【20251110 每日一税】“统借统还”免税：关键在谁借，而非谁用——子公司转贷母公司，利息需缴增值税

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【20251110  每日一税】

 “统借统还”免税：关键在谁借，而非谁用

——子公司借款转贷母公司，取得利息依法需缴增值税

文/李冼

这是《每日一税》为您服务的4219天，愿今天又是美好的一天。

编者按：2025年11月08日，有同学咨询：子公司从金融机构借款按相同利率借款给母公司使用取得利息，能否适用统借统还政策免征增值税？现就该话题与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

【问题】吉祥实业公司（以下简称“吉祥实业”）是吉祥集团的全资子公司，注册资金10亿元。吉祥实业持有上市公司——AA银行4.86%的股份。2023年12月，吉祥实业从中国建设银行S省分行第八支行借款借款6亿元，期限3年，年利率3.85%。2024年1月1日，吉祥实业将从建设银行借款2亿元拆借给吉祥集团，期限2年，年利率保持3.85%不变。问：吉祥实业2024年收取吉祥集团利息收入能否适用统借统还优惠政策免征增值税？

【解析】根据本案提供资料，笔者认为吉祥实业2024年向吉祥集团收取的利息收入，不能适用统借统还优惠政策免征增值税。

关键原因在于，此笔借贷业务不符合统借统还政策对“资金源头”和“统借统还业务模式”的严格界定。

根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件三《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条第（十九）项第7目规定，统借统还业务包括两种模式：

企业集团或核心企业从金融机构取得统借资金后，由集团或核心企业分拨给下属单位，并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息。

企业集团经批准从金融机构取得统借资金后，由集团所属财务公司与下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，下属单位按支付给金融机构的借款利率水平向财务公司支付利息。

不言而喻，统借统还政策适用的关键要素在于资金由集团（或核心企业、财务公司）统一从外部金融机构融入，再统一向下分配并归还。资金流动的起点和对外还本付息的责任主体，必须是集团、核心企业或财务公司。

因此，吉祥实业2024年向吉祥集团收取的利息收入，不能适用统借统还免征增值税优惠政策。主要原因有二。

其一，资金融入主体错位，不符合“统借”主体要求。在本案中，从中国建设银行S省分行融入6亿元资金的主体是吉祥实业（子公司），而非吉祥集团（母公司）。吉祥集团并未履行“统借”的职责，即不是对外借款的债务人。政策的初衷是解决集团统一融资下的内部资金向下调拨问题，而本案是子公司自行融资后，再将部分资金转贷给母公司，资金流向是“子公司→母公司”，这与政策预设的“集团/核心企业→下属单位”的流向相反。

其二，业务实质是子公司自身的转贷行为，而非集团统借统还。 吉祥实业以其自身信用和资产从银行借款，并承担对银行的全部还本付息责任。随后，它将其中2亿元转借给吉祥集团，这构成了吉祥实业的一项独立金融业务，其性质是子公司向母公司提供贷款服务，而非执行集团的统借统还资金管理计划。母公司在此过程中扮演的是资金使用方（债务人）的角色，而非资金管理者和分配者。

实务案例：统借统还优惠误判，股东借款遭追缴2.04亿税款滞纳金

2025年08月25日，《中国税务报》04版《让企业“知其然”又“知其所以然” 西新城税务化解“统借统还”涉税风险》（已链接，点击可查阅）披露：

近期，国家税务总局西咸新区沣西新城税务局通过数据核查发现：两家集团企业将借给西咸新区沣西新城管委会的利息收入主观理解为适用“统借统还”业务的免税利息收入，存在少缴、漏缴、不缴税款的风险。针对这一风险点，西咸新区沣西新城税务局通过与企业深度沟通，线上线下同步开展政策辅导和全面核查，内外协同形成治税合力，最终成功追缴两家企业所欠增值税税款及滞纳金共计2.04亿元。

综上所述，吉祥实业从建设银行借款后转贷给吉祥集团并收取利息的业务，因其资金融入主体是子公司而非集团或核心企业，不符合统借统还免税政策的根本条件。

因此，吉祥实业2024年向吉祥集团收取的2亿元借款所产生的利息收入，应按规定缴纳增值税。同时，吉祥集团在支付该笔利息时，需要取得吉祥实业开具的增值税发票，方可作为合规凭证进行企业所得税税前扣除。

企业集团在实施内部资金融通时，务必准确把握税收政策的适用边界，确保业务模式与政策规定严格匹配，避免因理解偏差而引发不必要的税务风险。

切记：子公司借款转贷母公司，不属于统借统还，取得利息应依法需缴增值税。